Порог УСН 20 млн рублей: как не попасть на НДС в 2026
С 1 января 2025 года у плательщиков упрощённой системы налогообложения (УСН) впервые появилась обязанность уплачивать НДС при превышении определённого уровня доходов.
Изначально порог составлял 60 млн рублей в год. Однако с 1 января 2026 года порог снижен до 20 млн рублей. В статье рассмотрим, как считается лимит, какие последствия наступают при его превышении и как законно избежать обязанности платить НДС в 2026 году, с опорой на конкретные нормы налогового законодательства.
НДС для плательщиков УСН: правовая основа и хронология
До 2025 года организации и индивидуальные предприниматели (ИП) на УСН были полностью освобождены от уплаты НДС, кроме ввозного НДС и отдельных операций (п. 2 ст. 346.11 НК РФ в прежней редакции). Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ внёс изменения: с 1 января 2025 года упрощенцы, чей доход за год превысил 60 млн рублей, признавались плательщиками НДС.
С 1 января 2026 года вступили в силу поправки, снизившие порог для возникновения обязанности по НДС с 60 млн до 20 млн рублей. Ключевая норма — пункт 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ в действующей редакции. Согласно ей, организации и ИП на УСН освобождаются от обязанностей плательщика НДС, только если их доходы за налоговый период (календарный год) не превысили 20 млн рублей. При превышении этой суммы освобождение утрачивается.
Для вновь созданных субъектов порог считается нарастающим итогом с начала деятельности в текущем году: как только накопленный доход превысил 20 млн рублей, обязанность по НДС возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Статья 164 НК РФ предусматривает для плательщиков УСН, утративших право на освобождение, пониженные ставки НДС: 5% и 7% в зависимости от уровня доходов. Эти ставки позволяют снизить налоговую нагрузку по сравнению со стандартной ставкой 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Какие доходы учитываются при расчёте лимита
Для УСН доходы определяются кассовым методом: доход признаётся в момент поступления денежных средств на счёт, в кассу или иным способом (взаимозачёт, получение имущества) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Дата отгрузки товара или подписания акта не влияет на дату признания дохода.
Состав доходов, учитываемых при УСН, определён статьёй 346.15 НК РФ. Включаются:
выручка от реализации товаров, работ, услуг (ст. 249 НК РФ);
внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ);
авансы и предоплаты (учитываются на дату получения, п. 1 ст. 346.17 НК РФ);
доходы от продажи основных средств и иного имущества (в составе доходов от реализации);
агентское вознаграждение (для агента — только сумма вознаграждения, а не весь оборот по счёту).
Не учитываются в доходах:
кредиты, займы и их возврат (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ);
вклады учредителей в уставный капитал (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ);
обеспечительные платежи, если они не являются авансом по договору (пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ);
доходы от деятельности, переведённой на патентную систему налогообложения (п. 8 ст. 346.18 НК РФ, при условии раздельного учёта).
Важно правильно квалифицировать поступления. Например, при агентском договоре доходом признаётся только агентское вознаграждение, а не вся сумма, полученная от покупателя. Это следует из статей 1005 и 1006 Гражданского кодекса РФ, а также из порядка учёта доходов при посреднических договорах, установленного ст. 346.15 НК РФ.
Последствия превышения порога в 20 млн рублей
Если доход превысил 20 млн рублей, плательщик УСН утрачивает право на освобождение от НДС с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения (п. 1 ст. 145 НК РФ). Он обязан выбрать одну из ставок НДС:
5% — при доходах от 20 до 250 млн рублей (без права на налоговые вычеты, п. 9 ст. 164 НК РФ);
7% — при доходах от 250 до 450 млн рублей (без права на вычеты, п. 9 ст. 164 НК РФ);
22% (или 10% для отдельных товаров) — стандартная ставка с правом на вычет входного НДС (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Выбор ставки зависит от структуры расходов. Если бизнес приобретает много товаров, работ или услуг с НДС, применение ставки 22% с вычетами может быть выгоднее, чем 5% без вычетов. Если поставщики в основном не являются плательщиками НДС, ставка 5% минимизирует нагрузку.
После возникновения обязанности по НДС необходимо:
выставлять счета-фактуры (ст. 168, 169 НК РФ);
вести книгу покупок и продаж (постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137);
ежеквартально подавать декларацию по НДС (ст. 174 НК РФ);
пересмотреть условия договоров с контрагентами, поскольку цена может измениться (ст. 168 НК РФ).
Если в следующем календарном году доходы снова окажутся ниже 20 млн рублей, налогоплательщик вправе вернуться к освобождению от НДС с 1 января, уведомив налоговый орган (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Способы контроля доходов и предотвращения превышения порога
Чтобы не столкнуться с неожиданной обязанностью платить НДС, необходимо заранее планировать финансовые показатели и применять законные методы оптимизации.
4.1. Регулярный мониторинг доходов
Ежемесячно отслеживайте накопленный с начала года доход и прогнозируйте его до конца года. Рекомендуется вести таблицу с фактическими поступлениями, ожидаемыми платежами по заключённым договорам и вероятными новыми сделками. При приближении прогнозируемого годового дохода к 17–18 млн рублей следует заранее принимать меры, оставляя запас до порога (п. 1 ст. 145 НК РФ).
4.2. Управление авансами
Авансы учитываются в доходах на дату получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Если крупная предоплата может привести к превышению лимита в текущем году, можно договориться с контрагентом о переносе аванса на следующий налоговый период. Это законно, если не нарушает условия договора и не является искусственным уклонением от налогообложения (ст. 54.1 НК РФ).
4.3. Контроль дебиторской задолженности
Поступление просроченной дебиторской задолженности может резко увеличить доход. Отслеживайте сроки оплат и при необходимости договаривайтесь о реструктуризации долга с переносом срока платежа.
4.4. Агентские договоры
Работа по агентскому договору позволяет учитывать в доходах УСН только агентское вознаграждение, а не всю сумму сделки. Например, при обороте 30 млн рублей и вознаграждении 10% доход составит 3 млн рублей. Правовое регулирование — глава 52 ГК РФ, налогообложение — ст. 346.15 НК РФ. Однако налоговая служба тщательно проверяет такие схемы: агентский договор должен отражать реальные отношения, агент не должен принимать на себя риски собственника товара, а размер вознаграждения должен соответствовать рыночному уровню (ст. 54.1 НК РФ).
4.5. Совмещение УСН с патентной системой
Индивидуальные предприниматели могут перевести часть деятельности на патент, если она соответствует видам, разрешённым для ПСН (розничная торговля, общепит, бытовые услуги и т.д., ст. 346.43 НК РФ). Доходы от патентной деятельности не учитываются при расчёте лимита для УСН при условии раздельного учёта (п. 8 ст. 346.18 НК РФ, п. 6 ст. 346.53 НК РФ).
4.6. Использование режима самозанятости
Для отдельных видов деятельности (сдача в аренду жилья, консультационные услуги) можно зарегистрироваться как самозанятый (плательщик налога на профессиональный доход) в соответствии с Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ. Доходы, облагаемые НПД, не включаются в лимит УСН. Ограничения: годовой доход не более 2,4 млн рублей, отсутствие наёмных работников по этой деятельности (ст. 4, 6 закона № 422-ФЗ).
4.7. Разделение бизнеса (дробление)
Создание нескольких юридических лиц или ИП, каждое из которых применяет УСН, — рискованный метод. Важно, чтобы разделение было реальным: у каждого субъекта должны быть собственные функции, сотрудники, договоры, а не формальное распределение доходов. В противном случае налоговый орган может применить ст. 54.1 НК РФ и доначислить налоги, пени и штрафы.
4.8. Перенос части доходов на следующий год
Если пик продаж приходится на конец года, можно договориться с покупателями о подписании актов и оплате в январе следующего года. Это допустимо, если не приводит к сокрытию выручки и не нарушает налоговое законодательство (ст. 54.1 НК РФ).
Алгоритм действий при превышении порога
Если порог всё же превышен, рекомендуется действовать последовательно.
Шаг 1. Определить дату превышения
Рассчитайте накопленный доход нарастающим итогом и определите месяц, в котором сумма превысила 20 млн рублей. Обязанность по НДС возникает с 1-го числа следующего месяца (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Шаг 2. Выбрать ставку НДС
Оцените структуру расходов и выберите оптимальную ставку: 5%, 7% или 22% с вычетами (п. 9 ст. 164 НК РФ).
Шаг 3. Уведомить контрагентов
Внесите изменения в договоры: либо увеличьте цену на сумму НДС, либо укажите, что цена включает НДС (ст. 168 НК РФ).
Шаг 4. Настроить учёт
Начните выставлять счета-фактуры, вести книгу покупок и продаж (если применимо), подавать декларации по НДС ежеквартально (ст. 169, 174 НК РФ).
Шаг 5. Подать декларацию
Первая декларация подаётся за квартал, в котором возникла обязанность, в установленный срок (ст. 174 НК РФ).
Распространённые заблуждения
Миф 1. Порог для НДС на УСН — 60 млн рублей.
Это устаревшая информация. В 2025 году порог действительно составлял 60 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции, действовавшей с 01.01.2025 до 31.12.2025), но с 1 января 2026 года он снижен до 20 млн рублей. Именно этот порог действует сейчас.
Миф 2. Если доход менее 20 млн, контроль не нужен.
Даже при доходе ниже 20 млн контроль необходим: один крупный контракт или несколько авансов могут быстро привести к превышению (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Миф 3. Дробление бизнеса всегда незаконно.
Дробление может быть законным при реальном разделении деятельности, однако требует тщательной юридической проработки (ст. 54.1 НК РФ).
Миф 4. Авансы не считаются доходом.
Авансы включаются в доход на дату получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Миф 5. После перехода на НДС вернуться к освобождению невозможно.
Возврат возможен, если доход за следующий год окажется ниже 20 млн, при условии уведомления налогового органа (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Практические примеры
Пример 1. Совмещение УСН и патента
ИП занимался розничной торговлей электроникой (выручка 12 млн) и оптовыми поставками (13 млн). Общий доход 25 млн превышал порог 20 млн. После перевода розницы на патент доход по УСН составил 13 млн, что ниже порога, обязанность по НДС не возникла (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
Пример 2. Перенос аванса
ООО получило аванс 5 млн в ноябре. Годовой доход без аванса составлял 17 млн. После переговоров с заказчиком аванс был разделён: 2 млн получены в декабре (доход 19 млн), 3 млн — в январе следующего года. Компания осталась на УСН без НДС (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Пример 3. Агентский договор
ООО закупало товар у производителя и перепродавало дистрибьюторам с оборотом 30 млн. После перехода на агентскую схему с вознаграждением 8% доход для УСН составил 2,4 млн. Производитель получил прямой доступ к рынку, ООО сохранило освобождение от НДС (ст. 346.15 НК РФ, глава 52 ГК РФ).
Заключение
С 1 января 2026 года порог для возникновения НДС на УСН составляет 20 млн рублей. Эта норма закреплена в пункте 1 статьи 145 НК РФ. Чтобы не стать плательщиком НДС, необходимо регулярно контролировать доходы, прогнозировать выручку и применять законные методы оптимизации: управление авансами, агентские договоры, совмещение с патентом или самозанятостью. При превышении порога важно своевременно выбрать ставку НДС и наладить учёт.
Автор журнала Елена Сулейманова. Бухгалтер-эксперт по налогам.